Домой / Публикации / Постановления и Отчеты
ПОСТАНОВЛЕНИЕ № 51 от 21 июня 2007 года по отчету о результатах проверки формирования и использования бюджета района Сорока и правильности расходов на капитальные вложения за 2006 год

Hомер с даты 2007-06-21 Nr. требования: 0 Nr. рекомендации: 0

Счетная палата в присутствии председателя района Сорока г-на Н.Ходорог, начальника Главного управления финансов Районного совета Сорока г-жи Л.Лисник, начальника Управления финансов национальной экономики и капитальных инвестиций Министерства финансов г-на В.Бынзарь, заместителя начальника Управления бюджетов административно-территориальных единиц Министерства финансов г-жи М.Чуперкэ и заместителя начальника Управления отчетности и отчетов национального публичного бюджета Министерства финансов г-жи Н.Слова, руководствуясь ст.27 (4) Закона № 312-XIII от 08.12.1994 «О Счетной палате»[1] (с дальнейшими изменениями и дополнениями), рассмотрела материалы проверки формирования и использования ресурсов бюджета района Сорока и правильность расходов на капитальные вложения за 2006 год.

Проверка произведена в соответствии с Программой контрольной деятельности (аудита) Счетной палаты на 2007 год, имея следующие задачи: проверка правильности формирования и использования средств бюджета района Сорока, определение эффективности управления публичной собственностью, администрируемой районной администрацией, установление законности произведения расходов на капитальные инвестиции, изложение выводов о достоверности исполнения бюджета района.

Проверке были подвергнуты:

- Главное управление финансов Районного совета Сорока (в дальнейшем - ГУФ), которое действует на основании Положения, утвержденного решением Районного совета Сорока №11/28 от 20.09.2004. За контролируемый период руководителем ГУФ Сорока являлась г-жа Л.Лисник, назначенная на данную должность согласно решению Районного совета №2/1.2 от 10.07.2003;

- Аппарат председателя района Сорока, Агентство по долгосрочному развитию и евроинтеграции, Главного управление образования, молодежи и спорта (в дальнейшем ГУОМС) и Отдел культуры районного Совета, некоторые примарии района Сорока (выборочно).

Была произведена оценка системы внутреннего контроля в рамках аппарата Председателя района Сорока и ГУФ.

За контролируемый период функциями главного распорядителя бюджета, в соответствии со ст.30 Закона №397-XVот 16.10.2003 «О местных публичных финансах[2]» (с последующими изменениями; в дальнейшем - Закон №397-XV) и ст.60 (1) п.2) с) Закона №123-XV от 18.03.2003 «О местном публичном управлении»[3] (с последующими изменениями, отменен Законом №436-XVI от 28.12.2006; в дальнейшем - Закон №123-XV) и решением Районного совета №1 от 14.06.2003, был наделен бывший председатель района Сорока.

В 2006 году разработка, утверждение и исполнение бюджетов административно-территориальных единиц (далее - АТЕ) района Сорока были регламентированы Законом № 397-XV, Законом № 123-XV, Законом № 847-XIII от 24.05.1996 «О бюджетной системе и бюджетном процессе»[4] (с дальнейшими изменениями) и другими законодательными и нормативными актами.

В процессе проверки, проведенной на местах, доказательства были собраны путем анализа финансовых отчетов об исполнении бюджета района Сорока, решений районного Совета, выборочной проверкой первичных документов и бухгалтерских регистров; проанализированы данные проверенных объектов и сопоставлены с данными из различных источников (Государственной налоговой инспекции по р-ну Сорока и Территориального казначейства Сорока, примэрии района Сорока, объяснения должностных лиц и др.).

Рассмотрев результаты проверки, представленный отчет и объяснения должностных лиц, присутствующих на заседании, Счетная палата

установила:

I. Общие определения

Бюджет р-на Сорока в 2006 году (далее - бюджет района), который включает в себя как составные части, районный бюджет Сорока, бюджет г. Сорока и бюджеты 34 примэрий сел (коммун) района, был установлен и в дальнейшем уточнен Районным советом Сорока и Советами АТЕ по доходам в размере 91371,0 тыс. леев, а по расходам - 99076,6 тыс. леев, с бюджетным дефицитом на общую сумму 7705,6 тыс. леев, который должен быть покрыт за счет остатков свободных денежных средств на сумму 3927,5 тыс. леев, а также и из средств, полученных от реализации и приватизации публичной собственности в размере 3778,1 тыс. леев.

Доходы бюджета р-на Сорока на 2006 год были выполнены в размере 91642,2 тыс. леев (или на уровне 100,3%), на 271,2 тыс. леев выше уточненного плана на соответствующий период.

Расходы были выполнены в размере 93964,0 тыс. леев или на уровне 94,8%, что на 5112,6 тыс. леев меньше уточненного плана. Выполнение бюджета района завершилось с остатком бюджетных средств в размере 7263,0 тыс. леев.

В результате проверки формирования и использования средств бюджета района Сорока за 2006 год и правильности расходов на капитальные вложения, были выявлены следующие отклонения и нарушения:

♦ Бюджеты АТЕ первого уровня не были опубликованы, а бюджет с. Застынка был утвержден местным советом с превышением установленного срока, чем не соблюдены требования ст.20(4) и ст.22 Закона №397-XV.

♦ Исполнительные органы АТЕ района Сорока произвели несоответствующее прогнозирование и планирование доходов района и несвоевременно и некачественно произвели уточнения местных бюджетов. В результате, были допущены значительные отклонения уровня выполнения аккумулирования доходов по типам.

♦ Ряд примэрий не предприняли необходимые меры, направленные на исполнение в полном объеме собственных доходов и снижение задолженностей налогоплательщиков перед местными бюджетами.

♦ Сборщики местных налогов и сборов не предприняли должные меры по обеспечению снижения налоговых обязательств перед местным бюджетом.

♦ Не освоены все финансовые средства, предусмотренные для расходов в 2006 году, из которых самые значительные: в области образования, культуры, искусства и спорта.

♦ За проверяемый период не в полной мере производился контроль за соответствующим использованием бюджетных средств, выделенных на оплату работ и услуг.

♦ Установлен ряд нарушений при использовании финансовых средств по капитальным вложениям. Заказчиками капитальных вложений в строительство не начислены и не перечислены отчисления в специальный фонд финансирования нормативной базы в строительстве.

♦ Ведение бухгалтерского учета по некоторых подразделениям Районного совета Сорока и некоторым примариям ведется с несоблюдением требований действующего законодательства.

II. Формирование и использование средств бюджета района Сорока

1. Выполнение доходов бюджета р-на Сорока

1.1. Структура выполнения бюджета района по основным источникам дохода (включая уровень выполнения и удельный вес их в общих доходах бюджета) в 2006 году характеризуется следующим:

 Спецификация

Уточненный план на соответствующий период

Исполнение

Превышение (+)
Невыполн
(-)

Уровень исполнения (%)

Сумма
(
тыс. леев)

Уд. вес (%)

Сумма
(
тыс. леев) 

Уд. вес (%) 

Всего доходы, в т.ч.

91371,0

100

91642,2

100,0

+271,2

100,3

Налоговые доходы

33248,3

36,4

34430,1

37,7

+1181,8

103,6

Неналоговые поступления

4715,9

5,2

4614,0

5,0

-101,0

97,8

Специальные средства публичных учреждений

3863,5

4,2

3061,2

3,3

-802,3

79,2

Доходы специальных фондов

40,0

0,0

33,5

0,0

-6,5

83,8

Трансферты

49503,3

54,2

49503,3

54,0

0

100

Источник: отчет об исполнении бюджета административно-территориальной единицы района Сорока по источникам доходов за 2006 год

Анализ поступления налогов, сборов и платежей в бюджет района показывает, что основным источником формирования выполненных доходов являются трансферты из государственного бюджета, удельный вес которых в структуре общих доходов составляет 54,0% (49503,3 тыс. леев). Налоговые доходы составляют 37,7%, а неналоговые поступления - 5,0%. Из общей суммы поступлений в бюджет района собственные доходы составляют 46,0%.

1.2. Исполнение накопления доходов по категориям со значительным отклонением от степени их реализации, а так же и метод которым были произведены уточнения бюджета на протяжении года, свидетельствуют о прогнозировании и планировании без должного анализа доходов бюджета района.

Так, уровень реализации аккумулирования доходов по типам варьирует между 30,7% и 483,3%. Запланированные доходы по 15 типам доходов были выполнены на уровне от 30,4% до 97,0%, при этом недопоступило в местный бюджет средств на общую сумму 2175,2 тыс. леев. По 21 типу доходных источников поступило доходов с превышением плана от 2,2% до 383,3% на общую сумму 2204,7 тыс. леев. Дополнительно было получено 241,7 тыс. леев по 2 типам доходов, которые не были запланированы.

1.3. Несмотря на то, что ст.35 (1) б) Закона №397-XV устанавливает ответственность исполнительных органов АТЕ по обеспечению качественного выполнения и в установленные сроки плана по собственным доходам, ряд исполнительных органов первого уровня района Сорока не предприняли соответствующие меры при исполнении собственных доходов и снижению недоимки налогоплательщиков перед местным бюджетом. В то же время, необеспечение аккумулирования и правильной оценки собственных доходов АТЕ негативно влияет на планирование и правильное определение трансфертов на поддержку территорий.

Так, несмотря на то, что в соответствии с данными отчетности об исполнении бюджетов АТЕ района Сорока по доходам по всем компонентам за 2006 год, уточненный план за подотчетный период был выполнен на уровне 100,3%, в то же время 28 сельских примэрий не обеспечили поступление запланированных доходов, из которых наименьший уровень исполнения зарегистрирован в примэриях: Рудь - 79,4%, Тэтэрэука Веке - 88,9%, Дубна - 85,4%, Косэуць - 91,7%, Кременчуг - 93,3%, Пырлица - 94,0%, Баксань - 95,1% и др.

1.4. Несоответствие действующего законодательства в части способа передачи в аренду озер дало возможность неоднозначного применения расчета арендной платы, что повлияло на порядок установления собственных доходов АТЕ от арендной платы. Так, за проверяемый период 5 примэрий района Сорока (Бэдичень, Дубна, Раковэц, Паркань, Рэдь Черишновэц) передали в аренду земли водного фонда (которые включают земли под водой и площадь прилегающих земель), рассчитав арендную плату в контексте п.1 Приложения к Закону №1308-XIII от 25.07.1997 «О нормативной цене и порядке купли-продажи земли»[5] (с последующими изменениями), при этом принимая в расчет и бонитет земель занятых водными объектами, как земель сельхозназначения.

1.5. Резерв бюджета района составляют задолженности налогоплательщиков.

Несмотря на то, что к концу 2006 года задолженности налогоплательщиков перед бюджетом района уменьшились в сравнении с началом года на 254,4 тыс. леев, они остаются на высоком уровне и составляют 4944,7 тыс. леев. Наибольшие задолженности зарегистрированы по налогу на земли сельскохозяйственного назначения - 1390,7 тыс. леев (28,1%), налог на земли сельскохозяйственного назначения с крестьянских хозяйств - 893,5 тыс. леев (18,1%), налог на недвижимость с юридических лиц - 396,4 тыс. леев (8,0%).

2. Исполнение расходов бюджета района Сорока:

2.1. Исполнение расходов бюджета района в 2006 году в сравнении с предусмотренным бюджетом, в сфере функциональной классификации, представлено следующим образом:

Группа

Спецификация 
Уточненный план
на соответствующий период
(тыс.леев)
Исполнено
(реализовано)
(тыс.леев)

% исполнения
(5:3 x 100)

Сумма
(
тыс.леев)

Удельный вес в общей сумме

Сумма
(
тыс.леев 

Удельный вес в общей сумме

 

Общие расходы, из которых

99076,6

100,0

93964,0

100,0

94,8

1

Государственные услуги общего назначения

11573,7

11,7

10954,8

11,7

94,7

3

Национальная оборона

344,2

0,3

333,2

0,4

96,8

5

Поддержание общественного порядка и национальная безопасность

3474,8

3,5

3368,9

3,6

97,0

 

Расходы социально-культурного назначения всего, из которых:

69402,4

70,0

66053,4

70,3

95,2

6

Образование

55112,1

55,6

52886,1

56,3

96,0

8

Культура, искусство, спорт и мероприятия для молодежи

6745,4

6,8

5953,0

6,3

88,3

9

Здравоохранение

446,5

0,5

431,0

0,5

96,5

10

Социальная поддержка и обеспечение

7098,4

7,2

6783,3

7,2

95,6

 

 Расходы в области экономики, всего, из которых:

11897,3

12,0

11231,0

12,0

94,4

11

Сельское, лесное, рыбное и водное хозяйство

1974,1

2,0

1894,7

2,0

96,0

13

Промышленность и строительство

160,7

0,2

160,3

0,2

99,7

14

Транспорт, дорожное хозяйство, связь и информатика

1736,2

1,8

1731,1

1,8

99,7

15

Жилищное и коммунальное хозяйство

4387,6

4,4

3992,2

4,2

91,0

16

Топливно-энергетический комплекс

3638,7

3,7

3452,7

3,7

94,9

19

Прочие услуги, связанные с экономической деятельностью

97,8

0,1

86,8

0,1

88,7

20

Расходы, не отнесенные к другим основным группам

2286,4

2,3

1938,8

2,1

84,8

Источник: отчет об исполнении бюджета административно-территориальной единицы района Сорока по расходам за 2006 год

Данные вышеуказанной таблицы отмечают уровень исполнения уточненных расходов бюджета в 2006г. по всем компонентам под функциональным аспектом в пределах от 84,8% до 99,7%. В то же время, не были освоены запланированные расходы на общую сумму 5112,6 тыс. леев, из которых самые значительные - в области образования (2226,0 тыс. леев) и культуры, искусства, спорта и мероприятий для молодежи (792,4 тыс. леев).

Наибольший удельный вес в общих расходах принадлежит расходам социально-культурного назначения, удельный вес которых составляет 70,3%, а удельный вес расходов в области экономики - 12,0%, которые удерживались на предусмотренном уровне. Уровень финансирования расходов из собственных доходов составляет 44,8%.

2.2. В аспекте экономической классификации, наибольший удельный вес в общей структуре расходов приходится на расходы на оплату труда - 42,6%, а расходы на оплату товаров и услуг - 18,4%, отчисления в бюджет социального страхования - 10,0%.

Анализом исполнения расходов в экономическом аспекте установлено, что уточненный план не был выполнен ни по одной статье расходов.

2.3. Исполнение бюджета района Сорока на 2006 год завершилось мс кредиторской задолженностью на общую сумму 5523,8 тыс. леев (на 01.01.2007), которая в сравнении с началом соответствующего периода увеличилась на 1384,9 тыс. леев. Наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности составляют задолженности по оплату труда и отчисления в бюджет социального страхования - 4512,9 тыс. леев (81,7%), образовавшаяся в декабре 2006года.

На 01.01.2007 год дебиторская задолженность составила 590,0 тыс. леев и увеличилась на 115,9 тыс. леев в сравнении с 01.01.2006.

3. Использование бюджетных средств

3.1. При произведении расходов за счет резервного фонда не соблюдены в точности требования Положения об использовании резервного фонда, утвержденного Районным Советом.

Так, согласно Решению Районного совета Сорока №24/18 от 24.05.2006 из средств районного резервного фонда было выделено 27,7 тыс. леев на оплату пособий советникам Районного Совета за участие в заседаниях совета в 2005-2006 гг., которые не имеют непредвиденного и срочного характера и следовательно не соответствуют расходам, предусмотренных п.5 (h) Положения о формировании и использовании резервного фонда.

3.2. При произведении расходов на телекоммуникации не применены принципы экономичности и использования бюджетных средств в служебных целях.

В отклонение от требований п.8 (а) Приложения к Постановлению Правительства №1362 от 22.12.2005 «Об утверждении нормативов на оплату служебных телефонов, факсов, мобильных телефонов работниками АТЕ (за исключением правительственных телефонов)»[6], аппарат Председателя района использовал свыше установленного лимита 9 телефонных линий. В результате анализа расходов аппарата председателя района по ст.113.11 «Услуги связи и почтовые услуги» установлены случаи использования служебных телефонов в личных целях, в том числе в период нахождения некоторых работников в отпуске, что привело к необоснованным расходам в размере 2,4 тыс. леев.

3.3. В результате несоблюдения годового пробега установленного для служебных автомобилей согласно требованиям Постановления Правительства №1404 от 30.12.2005[7], аппарат Председателя района Сорока понес дополнительные расходы на использование автотранспортных средств на сумму 51,4 тыс. леев.

4. Расходы на капитальные вложения и капитальный ремонт

4.1. Отсутствие контроля над использованием бюджетных средств для капитального ремонта, а также метод осуществления финансирования и ремонта, привели к тому, что некоторые примэрии и Аппарат председателя района Сорока не отнесли на увеличение балансовой стоимости основных средств расходы, произведенные при капитальном ремонте. Так, бухгалтерия аппарата Председателя района Сорока и бухгалтерия с.Окланда, в несоблюдение требований п.46 Инструкции «По бухгалтерскому учету в учреждениях, состоящих на бюджете» (с последующими изменениями), утвержденной приказом Министерства финансов №85 от 09.10.1996[8] и п.60 Инструкции «О ведении бухгалтерского учета в централизованных бухгалтериях примэрий сел (коммун)» (с последующими изменениями), утвержденной приказом Министерства финансов №137 от 25.11.1998[9], не отнесли на увеличение балансовой стоимости основных средств затраты по капитальным ремонтам, осуществленных в 2005-2006 гг. в районном военкомате Сорока в сумме 89,4 тыс. леев и в детском саду с. Окланда - в сумме 32,4 тыс. леев.

В нарушение вышеуказанных инструкций, а также требований ст.15 (1) а) Закона о бухгалтерском учете №426-XIII от 04.04.1995[10] (с последующими изменениями; в дальнейшем - Закон №426-XIII), аппарат председателя района Сорока и ГУОМС не обеспечили отражение в бухгалтерском учете объектов, на которые были направлены капитальные вложения, в сумме 41614,5 тыс.леев и соответственно 1203,7 тыс.леев.

4.2. В результате проверки, проведенной у заказчиков капитальных вложений, установлено, что в нарушение ст. 37 (1) Закона №721-XIII от 02.02.1996 «О качестве в строительстве»[11] (с последующими изменениями) и п.5 а) Положения «О порядке образования и расходования средств специального фонда для финансирования работ по созданию нормативной базы в строительстве», утвержденного Постановлением Правительства №216 от 20.03.2001[12] (с последующими изменениями), отдельные заказчики не начислили и не перечислили платежи в размере 0,3% от объема капитальных вложений в специальный фонд по созданию нормативной базы в строительстве на сумму 14,6 тыс. леев (в том числе: аппарат председателя района - 6,5 тыс.леев, ГУОМС - 2,0 тыс.леев, отдел культуры - 1,5 тыс.леев, примэрия Бэдень - 1,9 тыс. леев, примэрия Рубленица - 1,5 тыс. леев, примэрия г. Сорока - 1,2 тыс. леев).

4.3. В нарушение п.1.5 Приложения №3 к Закону о бюджете государственного социального страхования на 2006 год №305-XVI от 01.12.2005г.[13] (с последующими изменениями) и ст.3 Закона о фондах обязательного медицинского страхования №339-XVI от 16.12.2005[14] (с последующими изменениями), один патентообладатель незаконно включил в смету затрат по строительству памятника Штефан чел Маре, а аппарат председателя района Сорока принял расходы в виде отчислений в бюджет государственного социального страхования на сумму 72,0 тыс. леев и в фонд обязательного медицинского страхования - в сумме 8,5 тыс. леев.

4.4. В нарушение требований ст.15 (1) а) Закона №426-XIII, Примэрия с. Рубленица указала фактические расходы по капитальным вложениям в сумме 600,0 тыс. леев, хотя они составили 3229,7 тыс. леев, чем были искажены данные бухгалтерского учета и финансового отчета Примэрии.

III. Внутренний контроль

При оценке внутреннего контроля в рамках некоторых бюджетных учреждений района Cорока, установлено что может быть оценен как действующий. В то же время, в результате отсутствия единого регламентирующего закона об организации и функционировании системы внутреннего контроля и единых сроков ее внедрения, на момент проверки субъекты района Сорока не имеют внутренние положения и процедуры в письменном виде, определяющие организацию и функционирование элементов внутреннего контроля, не установлены стандарты внутреннего контроля.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.27 и ст.29 Закона «О Счетной Палате» №312-XIII от 08.12.1994, Счетная палата

постановляет:

1. Потребовать от председателя района Сорока:

1.1. довести до сведения Районного совета Сорока о результатах проверки формирования и исполнения бюджета района Сорока и правильности расходов на капитальные вложения за 2006 год;

1.2. обеспечить:

1.2.1. эффективное взаимодействие между соответствующими службами района и принятие мер в целях адекватной разработки и исполнения бюджета;

1.2.2. реализацию доходов и расходов в зависимости от реальных объемов налогооблагаемой базы;

1.2.3. уменьшение задолженностей налогоплательщиков перед местным бюджетом;

1.2.4. соблюдение лимитов утвержденных расходов и ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете №426-XIII от 04.04.1995;

1.2.5. эффективное использование средств резервного фонда по назначению согласно действующим положениям;

1.2.6. контроль за законным использованием средств, направленных на капитальные инвестиции и их соответствующий учет согласно действующему законодательству;

1.2.7. соответствующий учет государственного имущества;

2. Потребовать от Главного управления финансов Районного совета Сорока:

2.1. усилить эффективность проверок над разработкой, согласно основным принципам политики государства в области бюджетных доходов и расходов, а также над реальной оценкой бюджетного потенциала в целях наибольшей эффективности их использования, с исключением практики необоснованного уменьшения налогооблагаемой базы, включая бюджетные доходы;

2.2. осуществлять соответствующую методологическую поддержку бюджетного планирования;

2.3. в точности соблюдать методы начисления и перечисления отчислений в специальный фонд финансирования работ по созданию нормативной базы в строительстве;

2.4. организовать по необходимости семинары по правильному применению нормативных актов при разработке бюджетов АТЕ, по бухгалтерскому учету и составлению финансовых отчетов.

3. Потребовать от примэрий сел (коммун) Бэдичень, Дубна, Раковэц, Паркань, Рэдь Черешновэц привести договора аренды на озера в соответствие с требованиями Постановления Правительства №51 от 16.01.2007 «О некоторых мерах по улучшению деятельности отрасли рыбоводства и регламентированию порядка использования озер»[15].

4. Принять к сведению, что:

4.1. аппарат председателя района Сорока и Главное правление образования, молодежи и спорта Районного совета Сорока отразили в бухгалтерском учёте объекты, на которые были направлены капитальные вложения в 2005-2006 гг. в сумме 41614,5 тыс. леев и, соответственно, 1203,7 тыс. леев.

4.2. бухгалтерия аппарата председателя района предприняла меры по увеличению балансовой стоимости основных средств на сумму расходов по капитальному ремонту, произведенных в районном военкомате Сорока в сумме 89,4 тыс. леев и в детском саду с. Окланда - в сумме 32,4 тыс. леев;

4.3. в специальный фонд для финансирования работ по созданию нормативной базы в строительстве были перечислены отчисления в размере 10,0 тыс. леев;

4.4. аппарат председателя района Сорока взыскал с виновных лиц необоснованные расходы в сумме 2,4 тыс. леев.

5. Проинформировать Министерство финансов о выявленных нарушениях и недостатках, установленных при формировании и исполнении бюджета района Сорока в 2006 года.

6. Настоящее постановление доводится до сведения Министерства местной публичной администрации для ознакомления.

7. Об исполнении требований п.1-4 настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение 2 месяцев.

8. Настоящее постановление может быть обжаловано в законодательном порядке и публикуется в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.6 (3) Закона о Счетной палате.


[1] Переопубликован в М.О., 2005 специальный выпуск от 09.12.2005

[2]М.О., 2003, № 248-253, ст.996.

[3]М.О., 2003,  № 49, ст.211.

[4]Переопубликован в ОМ, специальный выпуск, 2005.

[5] ОМ, 1997, № 57-58, ст.515.

[6] ОМ, 2005, № 176-181, ст.1469.

[7] ОМ, 2006, № 5-8, ст.32.

[8] Не опубликовано.

[9] Не опубликовано.

[10] Переопубликован в ОМ, 2003, № 87-90, ст.398.

[11] ОМ, 1996, № 25, ст.259.

[12] ОМ, 2001, № 31-34, ст.240.

[13] ОМ, 2005, № 176-181, ст.869.

[14] ОМ, 2005, № 176-181, ст.875.

[15] ОМ, 2007, № 10-13, ст.66.

рекомендации (0)

требования (0)